Порядок применения патентной системы налогообложения в 2021 году на территории Хабаровского края

Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 373-ФЗ) внесены изменения в главу 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Основные изменения, внесенные Федеральным законом № 373-ФЗ в главу 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса:

1) расширен перечень видов предпринимательской деятельности и установлены новые 15 видов предпринимательской деятельности, по которым с 2021 г. применяется патентная система налогообложения (далее - ПСН);

2) субъектам Российской Федерации дано право устанавливать дополнительные виды предпринимательской деятельности, кроме тех, что определены в главе 26.5 Кодекса;

3) сумма налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) для налогоплательщиков, применяющих в 4 квартале  2020 г. систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на период с 01.01.2021 по 31.03.2021 установлен особый порядок определения размера потенциально возможного годового дохода (далее - ПВД) по следующим видам предпринимательской деятельности:

- деятельность стоянок для транспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

- ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка транспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг.

На основании Федерального закона № 373-ФЗ в ст.10.3 Закона Хабаровского края № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» (далее - Закон Хабаровского края № 308) законом Хабаровского края от 18.02.2021 № 145 внесены изменения в части применения ПСН в 2021 году.

  Указанные изменения вступили в силу с 1 апреля 2021 года.

Таким образом, в 2021 г. на территории Хабаровского края в период с 01.01.2021 по 31.03.2021 по ПСН действовали нормы Закона Хабаровского края № 308 (в редакции Закона № 123) и нормы статьи 3 Федерального закона № 373-ФЗ в отношении 4-х видов предпринимательской деятельности и на период с 01.04.2021 по 31.12.2021 действуют нормы Закона Хабаровского края № 308 (в редакции Закона № 145).

По налогоплательщикам, применяющим ПСН и подавшим заявление на применение ПСН до 31.12.2021, перерасчет суммы налога на 2021 г. в связи с внесенными изменениями с 01.04.2021 не производится.

Основные изменения, внесенные в Закон Хабаровского края № 308 с 01.04.20021:

1) установлены новые размеры ПВД по всем видам предпринимательской деятельности;

2) изменены коэффициенты дифференциации территории действия патентов по группам муниципальных образований:

- по III группе установлен коэффициент 0,7 вместо 0,5;

- по IV  группе – 0,5 вместо 0,25.

3) установлен на 2021 г. понижающий коэффициент 0,8 для размера ПВД - по следующим видам предпринимательской деятельности (кодам видов деятельности):

- услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (162701);

- услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий или иных событий (312701);

- услуги экскурсионные туристические (412701);

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (482701);

- деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами (592701);

- деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем, на единицу автотранспортных средств (112701);

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг (за исключением деятельности легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем), на одно пассажирское место (112702);

- оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом, на одно пассажирское место (322701);

- услуги объекта организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей до 50 квадратных метров включительно (472701);

- услуги объекта организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 50 квадратных метров, но не более 150 квадратных метров (472702);

4) по деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг, на единицу автотранспортных средств» размер ПВД дифференцирован в зависимости от грузоподъемности транспортных средств.

Рассмотрим применение ПСН по отдельным видам деятельности на примерах.

1. По видам предпринимательской деятельности (с 1 по 71 порядковый номер вида деятельности пункта 1 части 1 статьи 10.2 Закона Хабаровского края № 308), по которым размер потенциально возможного годового дохода (далее – ПВД) по категории «Налогоплательщик с привлечением наемных работников» определяется исходя из количества наемных работников, с 01.04.2021 размер ПВД и сумма налога определяются исходя из количества наемных работников увеличенного на 1 (сам индивидуальный предприниматель).

Пример:

Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность «Парикмахерские и косметические услуги» в г. Хабаровске с привлечением 5 наемных работников.

Размер ПВД исчисляется 472328 руб. х 6 чел.(5+1) = 2833968 рублей;

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 170038 рублей.

2. По видам предпринимательской деятельности (с 1 по 5  порядковый номер вида деятельности пункта 2 части 1 и с 1 по 3  порядковый номер вида деятельности пункта 4 части 1 статьи 10.2 Закона Хабаровского края № 308) размер ПВД исчисляется в зависимости либо от количества посадочных мест, либо от количества квадратных метров площади, либо от количества единиц автотранспортных средств. По данным видам предпринимательской деятельности количество наемных работников при исчислении ПВД не учитывается, и для расчета ПВД необходимо определиться со статусом налогоплательщика, либо «Индивидуальный предприниматель без привлечения наемных работников», либо: «Индивидуальный предприниматель с привлечением наемных работников».

Пример: Индивидуальный предприниматель без привлечения работников осуществляет деятельность «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» грузоподъемность транспортного средства 4 т, место жительства индивидуального предпринимателя г. Николаевск-на-Амуре.

Размер ПВД равен 1300000 руб. (независимо от территории действия патента).

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 78000 рублей.

Пример: Индивидуальный предприниматель с привлечением 4 работников осуществляет предпринимательскую деятельность «Деятельность стоянок для транспортных средств, на один квадратный метр площади стоянки для транспортных средств» в г. Комсомольске-на-Амуре, площадь стоянки 950 квадратных метров.

Размер ПВД исчисляется (3698 руб.  х 0,9)= 3328 руб. х 950 кв. м. = 3161600 рублей;

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 189696 рублей.

Пример: Индивидуальный предприниматель с привлечением наемных работников осуществляет предпринимательскую деятельность «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью торгового зала более 50 кв. м., но не более 150 к. м.» в г. Амурске через объект площадью 110 кв. м.

Размер ПВД исчисляется (133150 руб. х 0,7)= 93205 руб. х110 кв. м. = 10252550 рублей;

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 615153 рубля.

3. По виду предпринимательской деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети» размер ПВД  определяется на один объект стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также на один объект нестационарной торговой сети.

Размер ПВД по данному виду деятельности не зависит от статуса налогоплательщика «Индивидуальный предприниматель без привлечения наемных работников», либо «Индивидуальный предприниматель с привлечением наемных работников».

По данному виду предпринимательской деятельности только при осуществлении развозной и разносной торговли размер ПВД определен вне зависимости от дифференциации территории действия патента в Хабаровском крае, т.е. единый на всей территории Хабаровского края.

Кроме того, Федеральным законом от 29.12.2020 № 470-ФЗ в статью 346.43 Кодекса внесены изменения в части понятия стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов. Так, к данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Таким образом, все объекты торговли, за исключением магазинов и павильонов, будут относиться к категории объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (торговые места на рынках, ярмарках, киоски, палатки, ларьки, навесы, прилавки, точки  торговли в торговых комплексах и центрах).

Пример: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в г. Советская Гавань на рынке, площадь торгового места - 10 кв. метров.

Размер ПВД исчисляется (1248001 руб. х 0,7) = 873601рубль;

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 52416 рублей.

Пример: Индивидуальный предприниматель осуществляет развозную торговлю в Вяземском районе.

Размер ПВД равен 1248001 рубль (независимо от территории действия патентов);

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 74880 рублей.

4. С 01.04.2021 изменен подход к определению размера ПВД при осуществлении предпринимательской деятельности «Сдача в аренду (наем) собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков, на один квадратный метр площади».

Размер потенциально возможного годового дохода при сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, земельных участков определяется исходя из площади сдаваемых в аренду помещений, и зависит от статуса индивидуального предпринимателя «Индивидуальный предприниматель без привлечения наемных работников», либо «Индивидуальный предприниматель с привлечением наемных работников».

Пример:

1. Сдача в аренду жилых помещений.

1.1. Индивидуальный предприниматель без привлечения наемных работников сдает в аренду жилые помещения площадью 120 квадратных метров.

Размер ПВД исчисляется: 764100 руб. + (119 кв. м. х 6600 руб.) = 1549500 рублей;

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 92970 рублей

1.2. Индивидуальный предприниматель с привлечением наемных работников сдает в аренду жилые помещения площадью 120 квадратных метров.

Размер ПВД исчисляется: 11011 руб.+(119 кв. м. х11011 руб.)=1321320 рублей;

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 79279 рублей.

2. Сдача в аренду нежилых помещений, земельных участков.

2.1. Сдача в аренду нежилых помещений, земельных участков общей площадью до 350 кв. м.

2.1.1. Индивидуальный предприниматель без привлечения наемных работников сдает в аренду нежилые помещения площадью 340 квадратных метров.

Размер ПВД исчисляется: 769060 руб. + (339 кв. м. х 11560руб.) = 4687900 рублей;

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 281274 рубля.

2.1.2 Индивидуальный предприниматель с привлечением наемных работников сдает в аренду нежилые помещения площадью 340 квадратных метров.

Размер ПВД исчисляется: 19280 руб. + (339 кв. м. х 19280руб.) = 6555200 рублей;

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 393312 рублей.

2.2. Сдача в аренду нежилых помещений, земельных участков общей площадью свыше 350 кв. м.

2.2.1.Индивидуальный предприниматель без привлечения наемных работников сдает в аренду нежилые помещения площадью 390 квадратных метров.

Размер ПВД исчисляется: 769060 руб. + (389 кв. м. х 11560руб.) =5265900 рублей.

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 315954 рубля.

2.2.2 Индивидуальный предприниматель с привлечением наемных работников сдает в аренду нежилые помещения площадью 390 квадратных метров

Размер ПВД исчисляется:(19280 руб. х 350 кв. м.) + (40 кв. м. х 11560руб.) = 7210400 рублей.

Сумма исчисленного налога на год (без уменьшения на страховые взносы) составит 432624 рубля.

Галина Гуляева, заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по Хабаровскому краю

Возврат к списку