Бухгалтерский учет на микропредприятии: как облегчить жизнь своего бизнеса

Бухгалтерский учет на микропредприятии: как облегчить жизнь своего бизнеса

Нормативно-правовая база деятельности микропредприятий основывается на положениях Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ», где и определены критерии отнесения субъектов экономики к данной категории предприятий.

Общими критериями отнесения организаций к микропредприятиям являются:

  • предельное значение среднесписочной численности работников за предыдущий календарный год в количестве 15 человек;
  • доходы за год по правилам налогового учета не более 120 млн руб.
Организации, которые относятся к микропредприятиям, обязаны вести бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)). Организация ведения бухгалтерского учета возлагается на руководителя (ч. 1 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ), который вправе принять ведение бухгалтерского учета на себя. При этом микропредприятие вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам. За исключением тех, кто согласно ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета применять не вправе, в частности, это организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ. С 01.01.2021 Федеральным законом от 29.12.2020 № 476-ФЗ освобождены от обязанности проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, доход которых за год и сумма активов бухгалтерского баланса которых по состоянию на конец года, непосредственно предшествовавшего отчетному году, не превышает 800 млн руб. и 400 млн руб. соответственно.

К упрощенным способам бухгалтерского учета относят:
  • сокращенный рабочий план счетов;
  • упрощенный порядок признания доходов и расходов;
  • упрощенный учет запасов, основных средств и капитальных вложений;
  • упрощенный учет процентов по кредитам и займам;
  • упрощенный порядок исправления ошибок и переоценки активов.
Организация имеет право выбрать, какие именно упрощенные способы бухгалтерского учета ей применять, закрепить свое решение следует в учетной политике. Такие рекомендации содержатся в Информации Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (далее – информация Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016).

Кроме того, микропредприятие, которое ведет учет упрощенным способом, вправе выбрать упрощенную форму (учет ведется посредством двойной записи) или простую форму (учет ведется без использования метода двойной записи (п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»)).

Такой порядок установлен положениями ст. 2 и ч. 1, 3 и 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и подтверждается п. 10-11 Рекомендаций для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 27.02.2020 № 2/20 (далее – Рекомендации от 27.02.2020 № 2/20).

При простой форме бухгалтерского учета, без использования метода двойной записи, каждый факт хозяйственной жизни, то есть сумма операции или сделки, записывается в специально разработанном регистре (п. 8 Рекомендаций от 27.02.2020 № 2/20, п. 4.1 информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016). Делать при этом бухгалтерские проводки не нужно. Но не стоит забывать, что простая система бухгалтерского учета не предполагает ведение учета объектов амортизируемого имущества, расходов будущих периодов и других активов, расходы на приобретение (создание) которых не могут быть признаны в полной сумме в периоде их приобретения, а также дебиторской и кредиторской задолженностей, которые не будут погашены в периоде их возникновения. В противном случае ведение учета по простой форме приведет к неблагоприятным последствиям в виде ослабления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Ведение бухгалтерского учета по простой системе возможно без использования специальных программных обеспечений. Рекомендуемый порядок применения простой системы ведения бухгалтерского учета позволит сократить микропредприятию затраты на ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерский учет по простой системе может быть использован микропредприятиями, характер деятельности которых позволяет определять финансовый результат по кассовому методу и не предполагает наличия существенных остатков имущества и обязательств. Отказ от двойной записи на таких предприятиях приведет к существенному сокращению трудоемкости формирования учетной информации о деятельности организации. В настоящее время четкая методика ведения учета по такой форме не прописана, специальные регистры законодательно не определены. Организация должна самостоятельно утвердить методику учета и разработать регистры. Для обобщения информации о деятельности микропредприятия за основу может быть взята книга (журнал) учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-2МП либо рекомендованная форма книги бухгалтерского учета (ПС) в приложении № 4 Рекомендаций от 27.02.2020 № 2/20. В своей разработанной форме должны быть предусмотрены все необходимые реквизиты, установленные п. 4 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, форма должна быть утверждена руководителем организации (п. 5 ст. 10 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Информация в книге учета формируется на основе регистрации, текущей группировки и итогового обобщения операций, связанных с движением денежных средств микропредприятия. Бухгалтерский баланс заполняется по данным из такого регистра, а также результатов полной инвентаризации имущества и обязательств организации. Для осуществления расчетов с персоналом по оплате труда может быть использована ведомость по учету расчетов с персоналом по оплате труда, открываемая на месяц.

В 1998 Министерством финансов РФ разработаны рекомендации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (далее - Типовые рекомендации). Типовые рекомендации действуют и сейчас, микропредприятия вправе использовать этот нормативный акт в части, не противоречащей действующим Закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ, ФСБУ, плану счетов и Инструкции по его применению. Так, в разделе 4.1 Типовых рекомендаций указано, что простой вариант бухгалтерского учета подойдет организациям с незначительным количеством хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц), не занятым производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) с большими затратами материальных ресурсов.

В соответствии с порядком, предусмотренным ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 6 и 6.1 ПБУ 1/2008, а также п. 5 Рекомендаций от 27.02.2020 № 2/20, пунктом 2.1 информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016, учетную политику микропредприятия необходимо составить и утвердить по общим правилам с учетом допустимых послаблений ведения бухгалтерского учета, при этом в соответствии с п. 7.2 ПБУ 1/2008 допускается формирование учетной политики исходя исключительно из требований рациональности.
Микропредприятия вправе отражать изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности перспективно. Исправлять отчетность за предыдущие годы не требуется. Такое право предоставлено п. 15.1 ПБУ 1/2008 и ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Микропредприятия могут вообще не применять следующие положения по ведению бухгалтерского учета: ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»; ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»; ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг); ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Также микропредприятия вправе не применять ФСБУ 5/2019 «Запасы» и списывать затраты на приобретение запасов в бухгалтерском учете в периоде их несения (абз. 2 п. 2 ФСБУ 5/2019). Ждать списания в производство или продажи не требуется. Кроме того, для таких предприятий предусмотрен ряд льгот по вступившим в силу и обязательным к применению с 01.01.2022 федеральным стандартам бухгалтерского учета, таким как ФСБУ 6/2020 «Основные средства»; ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»; ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Например, при соблюдении микропредприятием условий, определенных п. 12 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», арендуемое имущество и обязательства по аренде не признаются соответственно в качестве права пользования активами и обязательствами по аренде.

В части признания доходов и расходов микропредприятия вправе применять кассовый метод бухгалтерского учета доходов и расходов (несоблюдение допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни) на основании п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В отношении доходов микропредприятия признает выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. «а», «б», «в» и «д» п. 12 ПБУ 9/99. Такие организации не ждут, пока право собственности на продукцию (товар) перейдет от организации к покупателю. При этом все остальные условия для признания выручки должны выполняться (п. 3 и 12 ПБУ 9/99), а именно:
  • организация имеет право на получение выручки;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность, что произойдет увеличение экономических выгод организации;
  • расходы, связанные с получением выручки, могут быть определены.
При применении кассового метода расходы признаются после погашения задолженности, то есть только в части оплаченных материальных ценностей, работ, услуг, выплаченной оплаты труда и других оплаченных затрат (п. 18 ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций). Предварительная оплата, перечисленная в счет будущей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в расходы не включается, так как на момент ее перечисления у организации отсутствует задолженность, которая могла бы быть погашена.

Таким образом, в связи с тем, что кассовый метод не предусматривает каких-либо начислений, так как доходы и расходы учитываются при их оплате, такой способ учета не подойдет организациям, которые занимаются производственной деятельностью, а также имеют основные средства или иное амортизируемое имущество. Применение кассового метода целесообразно для применения организациями торговли, а также организациями, оказывающими услуги населению. Признание доходов и расходов «по кассе» является оправданным для микропредприятий, ведущих учет по простой системе - без применения двойной записи.

Все проценты по кредитам и займам микропредприятие может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов. Такой порядок установлен в п. 7 ПБУ 15/2008, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 22 информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016.

В части исправления существенных ошибок в бухгалтерском учете микропредприятия вправе исправлять даже существенные ошибки прошлого года, которые выявили после утверждения бухгалтерской отчетности, упрощенным способом. Такие предприятия вправе исправить ошибки в текущем периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета. Такое право дает абз. 4 п.п. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 (ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 16 Рекомендаций от 27.02.2020 № 2/20, п. 31 информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016). Таким образом, микропредприятия могут действовать по аналогии с правилами, предусмотренными для исправления несущественных ошибок.

Подводя итог, стоит отметить, что при решении вопроса о применении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета необходимо проявлять должную осмотрительность и профессиональное суждение. Выполнение требования рациональности при ведении бухгалтерского учета на микропредприятиях, предусмотренного п. 6 ПБУ 1/2008, является особенно значимым. Указанное требование применяется «...исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации...». Практика ведения бухгалтерского учета на микропредприятиях, изложенная в Информации Минфина России № ПЗ-3/2016, несомненно доказывает: требование рациональности при организации бухгалтерского учета выполняется исходя из условий хозяйствования и величины организации. Использование упрощенных способов ведения бухгалтерского учета может значительно сократить объем регистрируемых фактов хозяйственной жизни, тем самым обеспечивая реализацию принципа рациональности. Одновременно с этим сократится трудоемкость формирования учетных и отчетных данных, что неизбежно приведет к уменьшению расходов микропредприятия и положительному экономическому эффекту. Тем самым действующей нормативно-правовой базой поддерживается целевая направленность экономики на сокращение расходов по ведению бизнеса в малом предпринимательстве.

Анна Коваль, действительный член ИПБ России и СУДЭКС, эксперт-экономист СЭУ АНО «МСНЭИО» тел.: 8-914-407-26-67, e-mail: expert_economy@mail.ru 680007, г. Хабаровск, пер. Спортивный д.4, лит «Б», оф. 207

Возврат к списку